Societario

El 10 de enero de 2017 se publicó en el Suplemento del Registro Oficial No 919, la Resolución expedida por el Servicio de Rentas Internas No.NAC-DGERCGC16-00000536, mediante la cual se expiden las NORMAS QUE ESTABLECEN LAS CONDICIONES, PLAZOS Y LAS EXCEPCIONES PARA INFORMAR LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA, los puntos más relevantes de esta Resolución son los siguientes:

Sujetos obligados

Deberán presentar el Anexo las sociedades de conformidad con la definición del artículo 98 de la Ley de Régimen Tributario Interno, las sucursales de sociedades extranjeras residentes en el país, y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no residentes.


Conforme al artículo 98 de la Ley e Régimen Tributario Interno, se consideran sociedades “la persona jurídica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autónomos dotados o no de personería jurídica, salvo los constituidos por las Instituciones del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la compañía tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversión o cualquier entidad que, aunque carente de personería jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros.”

Información a reportar

Los sujetos obligados, deberán presentar obligatoriamente ante la Administración Tributaria, a través del “Anexo de Accionistas, Partícipes, Socios, Miembros de Directorio y Administradores”, la siguiente información de sus titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, miembros de directorio y administradores, la siguiente información:

a) Denominación, razón social o nombres y apellidos completos, según corresponda;
b) Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC), o número o código de identificación fiscal otorgado en su país de residencia. Para el caso de personas naturales, en ausencia de los anteriores, se deberá reportar el número de identificación o cédula de ciudadanía, otorgado por un organismo del Estado de donde sea residente;
c) Tipo de persona (natural o jurídica), y en el caso de ser persona jurídica extranjera no residente en el Ecuador, especificar el tipo de sociedad de que se trate y su figura jurídica;
d) País y jurisdicción de residencia fiscal;
e) Régimen Fiscal, identificando si se encuentra en un régimen general, paraíso fiscal, en un régimen fiscal preferente o jurisdicción de menor imposición;
f) Porcentaje de participación de cada uno de los titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital en la composición societaria; y,
g) Señalamiento sobre si sus titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, miembros de directorio o administradores, de acuerdo a la normativa tributaria ecuatoriana vigente, son partes relacionadas del sujeto obligado.

Casos Especiales:

Se establece los siguientes casos especiales:

a) Cuando el sujeto obligado sea una institución de carácter privado sin fines de lucro, deberá presentar la información de sus miembros de directorio, administradores, socios fundadores, así como de las personas naturales o jurídicas que hayan realizado donaciones que superen a dos fracciones básicas gravadas con tarifa cero para el cálculo del impuesto a la renta para personas naturales.
b) En el caso de fondos de inversión, además de reportar la información del administrador del fondo, se deberá reportar la información de aquellos titulares, cuyos derechos representativos del capital superen cinco fracciones básicas gravadas con tarifa cero para el cálculo del impuesto a la renta de personas naturales.
c) En el caso de fideicomisos, se deberá reportar la información de administradores, constituyentes y beneficiarios.

Excepciones:

No están obligados a presentar la información requerida:

a) Sucesiones indivisas.

b) Instituciones del Estado

c) Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.

d) Misiones y Organismos Internacionales reconocidos por el Estado ecuatoriano.

e) Organizaciones del sector financiero y no financiero de la Economía Popular y Solidaria.

Forma de presentación

La información requerida deberá ser presentada mediante el “Anexo de Accionistas, Partícipes, Socios, Miembros de Directorio y Administradores” de conformidad con el formato y las especificaciones contenidas en la ficha técnica creada para el efecto, y disponible en la página web: www.sri.gob.ec.

Plazos para presentación del anexo

La información a reportar será aquella con corte al 31 de diciembre del respectivo ejercicio fiscal y se presentará en febrero del ejercicio fiscal siguiente, según el calendario señalado a continuación:

Noveno dígito del RUCNoveno dígito del RUC Fecha máxima de entrega
110 de febrero
212 de febrero
314 de febrero
416 de febrero
518 de febrero
620 de febrero
722 de febrero
824 de febrero
926 de febrero
028 de febrero

Falta de presentación o presentación incompleta:

La Resolución establece sanciones en caso de falta de presentación o presentación incompleta de la información

Vigencia

La Resolución está vigente a partir del 1 de febrero de 2017.

ÁREAS DE PRÁCTICA RELACIONDAS CON ESTA PUBLICACIÓN:

El 30 de diciembre del 2016, se expidió la LEY ORGÁNICA PARA EVITAR LA ESPECULACIÓN SOBRE EL VALOR DE LAS TIERRAS Y FIJACIÓN DE TRIBUTOS, (Ley de plusvalías) para el efecto se reformó el Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización COOTAD:

OBJETIVO DE ESTA LEY:

  • Evitar la especulación del valor suelo.
  • Evitar el enriquecimiento injusto.
  • Garantizar el acceso de todas las personas a la vivienda
  • Fortalecer los ingresos de los Gobiernos Autónomos Descentralizados y se destinará a la construcción de vivienda de interés social y prioritaria, o al mejoramiento de los servicios básicos de alcantarillado y agua potable.
  • Controlar la evasión de impuestos, ya que se van a cruzar información entre entidades financieras públicas o privadas, Notarías, Registros de la Propiedad, Municipio, Gobiernos Autónomos Descentralizados y SRI.

DIFERENCIAS CON LA LEY ANTERIOR

La ley anterior no distinguía entre ganancia ordinaria y extraordinaria en la venta de bines inmuebles, el pago de este impuesto únicamente se deducía entre el valor de adquisición más las mejoras y el valor de venta.

De la diferencia entre esas deducciones, la tarifa era del 4% para personas dedicadas a la actividad inmobiliaria.

En caso de que los bienes hayan sido adquiridos después del 2006, el 10% del total de la utilidad.

Y de las ventas adquiridas antes del 2005, el 5 % de la utilidad por cada año transcurrido desde la compra hasta la venta.

Los bienes adquiridos hace más de 20 años, no pagaban impuesto alguno.

La nueva ley reconoce dos (2) tipos de ganancias: La ordinaria y la Extraordinaria.

Ganancia Ordinaria: Es la ganancia justa obtenida por la venta de un bien, equivalente al valor ganado por intereses en el tiempo, como si este se lo hubiera puesto en una institución financiera. (Sobre este valor no se paga impuesto alguno).

La ganancia ordinaria resulta de multiplicar el valor de adquisición más el factor ajuste que básicamente es el promedio de la tasa pasiva referencial para depósitos a plazos a 361 publica por el Banco Central actualmente es el (7,52% anual).

Ganancia Extraordinaria: Es el excedente existente entre el valor de venta del bien y el valor de adquisición ajustado. (Sobre este valor no se paga impuestos)

Valor de Adquisición Ajustado: Es el valor de adquisición del bien más la ganancia ordinaria.

Valor Exento: Es el monto de la ganancia extraordinaria por el cual no se paga el impuesto y equivale a 24 Salarios Básicos Unificados USD $9.000 (año 2017).

OBJETO IMPONIBLE

La nueva ley establece el impuesto a pagar para las actividades económicas en los siguientes casos:

  • En ganancia extraordinaria en la transferencia de bienes inmuebles.
  • En el caso de aportes de bienes inmuebles, únicamente estarán gravados aquellos realizados a fideicomisos o a sociedades, que tengan como fin último la actividad económica de promoción inmobiliaria y construcción de bienes inmuebles para su comercialización
  • También estarán gravados con este impuesto, aquellas transferencias que bajo cualquier mecanismo se realicen con fines elusivos o evasivos, incluso a través de aportes de bienes inmuebles a fideicomisos o a sociedades que, sin tener como actividad principal la promoción inmobiliaria y construcción de bienes inmuebles para su comercialización, en la práctica realicen dichas actividades sobre el inmueble aportado.

EXENCIONES DE ESTE IMPUESTO

Están exonerados del pago del impuesto las transferencias realizadas por:

  1. Las personas naturales y las sociedades que construyan para comercializar proyectos inmobiliarios de interés social y prioritario.
  2. Los deudores o garantes del deudor por las daciones en pago de inmuebles para la cancelación de deudas, hasta por el monto de las mismas.
  3. El Estado, sus instituciones y las empresas públicas.
  4. Los estados extranjeros y organismos internacionales.
  5. Las empresas de economía mixta (en la parte que represente aportación del sector público).
  6. A partir de la vigencia de la Ley, están exentos de este impuesto los bienes inmuebles transferidos mediante herencias, legados o donaciones; el impuesto aplicará solo en caso de que estos bienes sean vendidos posteriormente y se genere una ganancia extraordinaria.

No son objeto del impuesto, las transferencias de dominio de bienes inmuebles por:

a) Sucesiones por causa de muerte.
b) Donaciones.
c) Rifas o sorteos.
d) Remates o ventas realizadas judicialmente o por instituciones del Estado. En caso de disolución de la sociedad conyugal tampoco son objeto de este impuesto los bienes inmuebles repartidos a los cónyuges, así como aquellos ocasionados por el reparto de haberes en una sociedad de comercio.

Ejemplo del cálculo del impuesto sobre el valor especulativo del suelo en la transferencia de bienes inmuebles

DATOS:

Fecha de compra:4 de enero de 2015
Valor de compra:USD 150.000,00
Mejoras:USD 3000,00
Pagos por contribuciones especiales:USD 2000.00

Valor de Adquisición =

Valor de Compra + Mejoras+ Pagos por contribuciones especiales

150.000 + 3000,00 + 2000,00 =

USD 155.000,00

DATOS:

Fecha de compra:4 de enero de 2017
Valor de compra:USD 200.000,00
Meses transcurridos entre la compra y la venta:24 meses

Ganancia Ordinaria =

(Valor de adquisición * Factor de Ajuste) – valor de adquisición

155.000 * 1.15 – 155.000 =

USD 23 .250

Factor de Ajuste =

(1+ i) ˆn

i = Promedio de la tasa de interés pasiva referencial para depósitos a plazo de 361 días y más, publicada mensualmente por el Banco Central en el periodo comprendido entre el mes y año de adquisición y el mes y año de transferencia del bien inmueble.

n = Número de meses transcurridos entre la fecha de adquisición y la fecha de transferencia del bien inmueble dividido para dos. 

FA= (1+ 7,53%) ˆ2 =

USD1.15

Valor de Adquisición Ajustado =

Valor de Adquisición + Ganancia Ordinaria

155.000 + 23.250 =

USD 178.250

Base Imponible =

Valor de Transferencia – Valor Ajustado

200.000 – 178.250 =

USD 21.750

Ganancia Extraordinaria Gravada=

Base imponible – Fracción Básica (USD 9.000)

21.750 – 9.000 =

USD 12.750

IMPUESTO:

12.750 *75% =

USD 9.562,50

ÁREAS DE PRÁCTICA RELACIONADAS CON ESTA PUBLICACIÓN:

El 11 de noviembre de 2016 se publicó en el Registro Oficial No 879 el Reglamento sobre Auditoría Externa, los aspectos importantes de este Reglamento son los siguientes:

Sujetos obligados a contar con informe anual de auditoría externa

Las siguientes personas jurídicas están obligadas a someter sus estados financieros anuales al dictamen de auditoría externa:

  1. Compañías nacionales de economía mixta y anónima con participación de personas jurídicas de derecho público o privado con finalidad social o pública, cuyos activos excedan de cien mil dólares de los Estados Unidos de América.
  2. Sucursales de compañías o empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas que se hubieren establecido en el Ecuador y las asociaciones que estas formen entre sí o con compañías nacionales, siempre que los activos excedan los cien mil dólares de los Estados Unidos de América.
  3. Las compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y de responsabilidad limitada, cuyos montos de activos excedan los quinientos mil dólares de los Estados Unidos de América.
  4. Las compañías sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros obligada a presentar balances consolidados.
  5. Las sociedades de interés público.
  6. Las compañías que no se encuentren en los casos previstos, deberán someter sus estados financieros al dictamen de auditoría externa por disposición de la Superintendencia de Compañías, cuando se establezcan dudas fundadas sobre la realidad financiera de la compañía.

Activos

Para los efectos del Reglamento, se considera como activos el monto al que ascienda el activo total constante en el estado de situación financiera presentado por la sociedad o asociación a la Superintendencia de Compañías en el ejercicio económico anterior.

Personas jurídicas facultadas para realizar auditoría externa

Podrán realizar auditorías externas únicamente las personas naturales o jurídicas que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Auditores Externos y cuenten con calificación vigente por parte de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros.

Selección del auditor externo

La selección del auditor externo la realizará la Junta General de socios o accionistas, o el apoderado general de la sucursal de compañías u otras empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas.

Vigencia

La resolución entra en vigencia desde la publicación en el Registro Oficial.

¨ÁREAS DE PRÁCTICA RELACIONADAS CON ESTA PUBLICACIÓN:

El 24 de febrero de 2016 se publicó en el Registro Oficial No 698 la resolución No. 190-2015 de la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera, los puntos más importantes de esta resolución son los siguientes:

Serán deducibles del impuesto a la renta las provisiones facultativas de las entidades del sistema financiero nacional en el ejercicio fiscal en el cual fueron constituidas, siempre que el total de provisiones incluyendo las provisionales facultativas no excedan del 10% del total de su cartera bruta. El artículo único de esta resolución establece lo siguiente:

  • Artículo Único: Sustituye el inciso tres del artículo de la resolución No. 139-2015-F de 23 de octubre de 2015, por el siguiente:

“Estas provisiones serán deducibles del Impuesto a la Renta en el ejercicio fiscal en el cual fueran constituidas, siempre que el total de provisiones de las entidades financieras nacionales, incluyendo estas provisiones facultativas, no exceda el 10% del total de su cartera bruta.”

La presente resolución entró en vigencia el 30 de diciembre de 2015.

ÁREAS DE PRÁCTICA RELACIONADAS CON ESTA PUBLICACIÓN:

El 18 de febrero de 2016 se publicó en el Suplemento del Registro Oficial No 693, la Resolución expedida por el Servicio de Rentas Internas No.NAC-DGERCGC16-00000082, mediante la cual se reforma la Resolución No NAC.-DGERCGC15-00003236, que expide NORMAS QUE ESTABLECEN LAS CONDICIONES, PLAZOS Y LAS EXCEPCIONES PARA INFORMAR LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA, la mencionada reforma señala que el contenido de la Resolución NACDGERCGC15-00003236 será aplicable a partir del 01 de febrero del 2017; previo a esta fecha, los sujetos obligados deberán presentar el anexo de acuerdo a lo siguiente:

Sujetos obligados

Deberán presentar el Anexo las sociedades de conformidad con la definición del artículo 98 de la Ley de Régimen Tributario Interno, las sucursales de sociedades extranjeras residentes en el país, y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no residentes.

Conforme al artículo 98 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se consideran sociedades “la persona jurídica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autónomos dotados o no de personería jurídica, salvo los constituidos por las Instituciones del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la compañía tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversión o cualquier entidad que, aunque carente de personería jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros”

Información a reportar

Los sujetos obligados, deberán presentar obligatoriamente ante esta Administración Tributaria, a través del “Anexo de Accionistas, Partícipes, Socios, Miembros de Directorio y Administradores”, la siguiente información de sus titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, miembros de directorio y administradores, sean personas naturales o sociedades, según corresponda:

a) Nombres y apellidos completos o razón social, número de identificación y número de Registro Único de Contribuyentes (RUC), cuando corresponda.
b) Tipo de persona (natural o jurídica), y en el caso de ser persona jurídica extranjera no domiciliada en Ecuador, especificar el tipo de sociedad de que se trate.
c) País de domicilio o residencia, dirección, código postal y medios de contacto.
d) En el caso de titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital que no tengan domicilio o residencia fiscal en Ecuador, señalar el país o jurisdicción de residencia fiscal.
e) Porcentaje de participación correspondiente a cada titular o beneficiario de derechos representativos de capital, según sea el caso.
f) Señalamiento respecto de si los titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, miembros de directorio o administradores, de acuerdo a la normativa tributaria ecuatoriana vigente, son o no parte relacionada del sujeto obligado a presentar el Anexo.

Cuando los titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, miembros de directorio o administradores de las sociedades obligadas a presentar el anexo, sean sociedades extranjeras no domiciliadas en el Ecuador, se deberá a su vez consignar la información de éstas, de conformidad con las disposiciones señaladas anteriormente. La información consignada deberá continuar sucesivamente hasta llegar al nivel en el cual se identifiquen a personas naturales nacionales o extranjeras.

En el caso de que los sujetos obligados, tengan a su vez como titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, miembros de directorio o administradores a otras sociedades nacionales, sociedades extranjeras residentes en el país, establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no residentes, instituciones del Estado, empresas públicas, estados extranjeros o sus instituciones, o misiones y organismos internacionales reconocidos por el estado ecuatoriano; estos serán considerados como su último nivel de información a presentar.

Casos Especiales:

Se establece los siguientes casos especiales:

a) Cuando el sujeto obligado a la presentación del Anexo, sea una institución de carácter privado sin fines de lucro, exenta del pago de Impuesto a la Renta o una organización que se encuentre bajo el régimen de la Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, éstas deberán presentar únicamente la información de sus socios fundadores, de sus miembros directivos y de sus administradores.
b) Cuando el sujeto obligado o cualquiera de sus titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, cotice en todo o en parte, dichos derechos en bolsa de valores, la información reportada de sus titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, corresponderá a la parte de su composición societaria que no se cotice en bolsa de valores. Lo dispuesto también aplicará respecto de los miembros de directorio, administradores del sujeto obligado o de sus titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, según corresponda.
c) Cuando el sujeto obligado sea un fideicomiso, deberá reportar la información relativa a sus administradores, constituyentes y beneficiarios.
d) Cuando el sujeto obligado sea un fondo de inversión o complementario, además del administrador del fondo, deberá reportar la información de aquellos titulares, cuyos derechos representativos de capital superen dos fracciones básicas gravadas con tarifa cero para el cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales, vigente para el ejercicio fiscal informado.

Sin perjuicio de lo señalado, en todos los casos, la información consignada deberá continuar sucesivamente hasta llegar a los niveles señalados en el numeral anterior.


Adicionalmente, el Servicio de Rentas Internas, de conformidad con sus facultades legalmente establecidas, se reserva el derecho a requerir la información complementaria de los citados sujetos pasivos obligados.

Excepciones:

No están obligados a presentar la información requerida en el anexo:

a) Sucesiones indivisas.
b) Instituciones del Estado
c) Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.
d) Misiones y Organismos Internacionales reconocidos por el Estado ecuatoriano.
e) Organizaciones del sector no financiero de la Economía Popular y Solidaria, cuyo capital social sea igual o inferior a dieciocho (18) fracciones básicas gravadas con tarifa cero para el cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales, o que por disposición reglamentaria se encuentren en un régimen abreviado para el cumplimiento de sus deberes formales.
f) Sociedades sujetas a la vigilancia de las Superintendencias de Compañías, Valores y Seguros, de Bancos o de Economía Popular y Solidaria, que se encuentren en proceso de liquidación, en los términos establecidos en la Ley de Compañías, Ley General de Instituciones del Sistema Financiero o Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero, a partir del año siguiente a aquel en que este proceso haya comenzado, y hasta el periodo fiscal siguiente a aquel en que se haya iniciado su reactivación, de haberse producido tal hecho.

Forma de presentación

La información requerida deberá ser presentada mediante el “Anexo de Accionistas, Partícipes, Socios, Miembros de Directorio y Administradores” de conformidad con el formato y las especificaciones contenidas en la Ficha Técnica creada para el efecto, y disponible en la página web: www.sri.gob.ec.


El Anexo deberá ser presentado a través de Internet, mediante la opción de “Servicios en Línea”, disponible en la mencionada página web.

Plazos para presentación del anexo

La información correspondiente al ejercicio fiscal 2015 se deberá reportar en el mes de abril de 2016, previo a la declaración del impuesto a la renta, conforme al calendario que se detalla a continuación:

Noveno dígito del RUCFecha máxima de entrega
110 de abril
212 de abril
314 de abril
416 de abril
518 de abril
620 de abril
722 de abril
824 de abril
926 de abril
028 de abril

En el caso de sociedades constituidas o establecidas en el transcurso del ejercicio fiscal, o en el que el sujeto obligado presente cualquier cambio en la composición societaria, deberá presentar el anexo en el mes subsiguiente en que se produjo la constitución o el cambio , con corte al último día del período que se informe, de acuerdo al siguiente cuadro:

Noveno dígito del RUCFecha máxima de entrega
(Mes sub siguiente al que corresponde la información)
110
212
314
416
518
620
722
824
926
028

Falta de presentación o presentación incompleta:

En caso de que no se presente la información o se la presente de manera incompleta se aplicará lo siguiente:

a) Cuando el sujeto obligado no presente el anexo, previo a su declaración de impuesto a la renta del ejercicio fiscal al que corresponda y hasta la fecha de vencimiento de dicha declaración, sin perjuicio de las sanciones respectivas, se considerará como no cumplida su obligación y por lo tanto deberá aplicar la tarifa del 25% a la totalidad de su base imponible para efectos del cálculo del impuesto a la renta del ejercicio fiscal al que corresponda dicha información.
b) Cuando el sujeto obligado reporte la información de manera incompleta, aplicará la tarifa del 25% de impuesto a la renta, a la parte de la base imponible que corresponda a la participación no reportada. Sobre el resto aplicará la tarifa correspondiente de acuerdo a las normas generales.

Se entenderá que la información de la composición societaria se ha presentado de forma incompleta, cuando la información reportada no permita a la Administración Tributaria, identificar a los titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, su residencia y su participación respecto a la composición societaria.

Vigencia

La Resolución está vigente a partir del día siguiente de su publicación en el Registro Oficial, es decir desde el 19 de febrero de 2016.

ÁREAS DE PRÁCTICA RELACIONADAS A ESTA PUBLICACIÓN:

El 8 de enero de 2016 se publicó en el Registro Oficial No 665, la Resolución expedida por el Servicio de Rentas Internas No.NAC-DGERCGC15-00003236, mediante la cual se expiden las NORMAS QUE ESTABLECEN LAS CONDICIONES, PLAZOS Y LAS EXCEPCIONES PARA INFORMAR LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA, los puntos más relevantes de esta Resolución son los siguientes:

Sujetos obligados

Deberán presentar el Anexo las sociedades de conformidad con la definición del artículo 98 de la Ley de Régimen Tributario Interno, las sucursales de sociedades extranjeras residentes en el país, y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no residentes.

Conforme al artículo 98 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se consideran sociedades “la persona jurídica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autónomos dotados o no de personería jurídica, salvo los constituidos por las Instituciones del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la compañía tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversión o cualquier entidad que, aunque carente de personería jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros”

Niveles de la composición societaria

  • Primer Nivel: Relación directa del sujeto obligado, con sus titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital
  • Segundo, tercer o nivel que corresponda: Relación indirecta existente, entre aquellos, de acuerdo al número de sociedades intermediadas que existan hasta llegar al último nivel de composición societaria, en el que se identifiquen personas naturales que sean beneficiarias. También se considera como último nivel a los siguientes sujetos:
    • Instituciones del Estado
    • Empresas públicas
    • Misiones y organismos internacionales reconocidos por el Estado ecuatoriano
    • Dependencias y organismos de Estados extranjeros reconocidos por el Estado ecuatoriano.

Información a reportar

Se deberá reportar la siguiente información del 100% de los titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, miembros del directorio y administradores:

a) Denominación, razón social o nombres y apellidos completos;
b) Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC) o numero o código de identificación fiscal otorgado en su país de residencia, o ubicación en caso de establecimientos permanentes. Para el caso de personas naturales, se deberá reportar el número de identificación o cédula de ciudadanía, otorgado por un organismo del Estado de donde sea residente;
c) Tipo de persona natural o jurídica, y en el caso de ser persona jurídica extranjera no residente en Ecuador, especificar el tipo de sociedad de que se trate y su figura jurídica;
d) País de nacionalidad para el caso de personas naturales;
e) País y jurisdicción de residencia fiscal;
f) Porcentaje de participación de cada uno de los titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital en la composición societaria;
g) Señalamiento sobre si sus titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, miembros de directorio o administradores, de acuerdo a la normativa tributaria ecuatoriana vigente, son partes relacionadas del sujeto obligado.

Esta información se presentará al Servicio de Rentas Internas, a través de su página web www.sri.gob.ec, mediante el “Anexo de Accionistas, Participes, Socios, Miembros de Directorio y Administradores”.

Niveles de composición societaria a reportar

La información a reportar corresponderá únicamente al primer nivel de la composición societaria, salvo cuando los titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, los miembros de directorio o los administradores de la sociedad obligados a presentar este anexo, sean partes relacionadas del sujeto obligado, o sociedades no residentes con establecimientos permanentes en el Ecuador, en cuyo caso se deberá presentar la información por cada uno de los niveles hasta llegar al último nivel de la composición societaria.

También se deberá presentar la información en todos los niveles hasta llegar al último nivel, en caso de que el sujeto obligado tenga, directa o indirectamente, titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, residentes o establecidos en paraísos fiscales, regímenes fiscales preferentes o de jurisdicciones de menor imposición.

En los casos en que el sujeto obligado o sus titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, sean sociedades que coticen dichos derechos en bolsas de valores del Ecuador o del exterior, el sujeto obligado deberá reportar al menos el 80% de la composición societaria del sujeto obligado y de dichos titulares o beneficiarios. Se deberá informar sobre todo titular o beneficiario de derechos representativos de capital que posea el 2% o más de la composición societaria.

Casos especiales

En los siguientes casos se deberá reportar la información conforme a las siguientes reglas:

a) Institución de carácter privado sin fines de lucro, deberá reportar la información de sus miembros de directorio, administradores, socios fundadores, así como de las personas naturales o jurídicas que hayan efectuado, durante el ejercicio fiscal informado, aportes o donaciones, acumulados, superiores a dos fracciones básicas gravadas con tarifa cero para el cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales, vigente para el ejercicio fiscal informado;
b) Organización del sector no financiero que se encuentre bajo el régimen de la Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria, deberá reportar la información de los socios cuyo certificados de aportación, en el ejercicio fiscal informado, superen dos fracciones básicas gravadas con tarifa cero para el cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales, vigente para dicho ejercicio;
c) Entidad del sector financiero popular y solidario, deberá reportar la información de sus miembros del directorio, administradores y de los socios cuyos certificados de aportación, en el ejercicio fiscal informado, superen dos fracciones básicas gravadas con tarifa cero para el cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales, vigente para el ejercicio fiscal informado;
d) Fondo de inversión o complementario, además del administrador del fondo, deberá reportar la información de aquellos titulares, cuyos derechos representativos de capital superen dos fracciones básicas gravadas con tarifa cero para el cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales, vigente para el ejercicio fiscal informado; y,
e) Fideicomiso, deberá reportar la información relativa a sus administradores, constituyentes y beneficiarios.

Excepciones

No estarán obligados a presentar esta información:

a) Sucesiones indivisas
b) Instituciones del Estado
c) Empresas públicas
d) Misiones y Organismos Internacionales reconocidos por el Estado ecuatoriano
e) Organizaciones del sector no financiero de la Economía Popular y Solidaria, cuyo capital sea igual o inferior a dieciocho fracciones básicas gravadas con tarifa cero para el cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales, o que por disposición reglamentaria se encuentren en régimen abreviado para cumplimiento de sus deberes formales.

Plazos para presentación del anexo

La información a reportar será con corte al 31 de diciembre del respectivo ejercicio fiscal y se presentará en el mes de febrero del ejercicio fiscal siguiente, conforme al cuadro que se señala a continuación:

Noveno dígito del RUCFecha máxima de entrega
110 de febrero
212 de febrero
314 de febrero
416 de febrero
518 de febrero
620 de febrero
722 de febrero
824 de febrero
926 de febrero
028 de febrero

En el caso de sociedades constituidas o establecidas en el transcurso del ejercicio fiscal, o en el que el sujeto obligado presente cualquier cambio en la composición societaria, deberá presentar el anexo en el mes subsiguiente en que se produjo la constitución o el cambio , con corte al último día del período que se informe, de acuerdo al siguiente cuadro:

Noveno dígito del RUCFecha máxima de entrega
(Mes sub siguiente al que corresponde la información)
110
212
314
416
518
620
722
824
926
028

En el caso de titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital que sean sociedades no residentes sin establecimiento permanente en Ecuador que coticen sus derechos en bolsas de valores del exterior, deberán reportar la información semestralmente con corte al último día de los meses de junio y diciembre del respectivo ejercicio fiscal, conforme al siguiente cuadro:

Período Enero- JunioPeríodo Julio – Diciembre
Fecha máxima de entrega: 30 de septiembre del ejercicio fiscal que corresponde la información a reportarFecha máxima de entrega: 30 de septiembre del ejercicio fiscal que corresponde la información a reportar Fecha máxima de entrega: 31 de marzo del ejercicio fiscal siguiente al que corresponda la información.

Falta de presentación o presentación incompleta:

En caso de que no se presente la información o se la presente de manera incompleta se aplicará lo siguiente:

a) Cuando el sujeto obligado no presente el anexo, previo la fecha de vencimiento de dicha declaración, se considerará como no cumplida su obligación y por lo tanto deberá aplicar la tarifa del 25% a la totalidad de su base imponible para efectos del cálculo del impuesto a la renta del ejercicio fiscal al que corresponda dicha información.
b) Cuando el sujeto obligado reporte la información de manera incompleta, aplicará la tarifa del 25% de impuesto a la renta, a la parte de la base imponible que corresponda a la participación no reportada. De la misma forma, aplicará la tarifa del 25% de impuesto a la renta, a la totalidad de la base imponible, en los casos en que el sujeto obligado, no reporte el 50% o más de su composición societaria.
c) Se entenderá que la información de la composición societaria se ha presentado de forma incompleta, cuando la información reportada no permita a la Administración Tributaria, identificar a los titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, su residencia y su participación en la composición societaria.

A parte de lo estipulado anteriormente, el sujeto obligado será sancionado conforme a la normativa vigente, y no le exime  de la presentación del Anexo.

Por única vez los sujetos pasivos obligados a reportar la información correspondiente al ejercicio fiscal 2015, deberán presentar el anexo previsto en esta Resolución, en el mes de abril de 2016, previo a su declaración del impuesto a la renta de ese ejercicio fiscal y hasta la fecha de vencimiento de dicha declaración.

Vigencia

La Resolución estará en vigencia desde el 1 de febrero de 2016.

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